Disregarded entity: Bedeutung und Folgen

Was nicht beachtet konkret bedeutet

Das US-Bundessteuerrecht unterscheidet zwischen der rechtlichen Existenz einer Gesellschaft und ihrer steuerlichen Behandlung. Eine LLC existiert nach dem Recht ihres Bundesstaats. Ob der IRS sie als eigenes Steuersubjekt ansieht, ist eine getrennte Frage.

Bei einer disregarded entity lautet die Antwort nein. Einkünfte, Aufwendungen und Vermögensgegenstände werden dem Eigentümer zugerechnet, als hätte er sie selbst. Es gibt keine eigene Ergebnisermittlung und keine eigene Steuer der Gesellschaft.

Der Begriff ist deshalb weniger dramatisch, als er klingt. Er beschreibt eine Zurechnungsregel, keine Abwertung. Ein entferntes Gegenstück kennen Sie vom deutschen Einzelunternehmen: Das Unternehmen hat keine eigene Einkommensteuer, der Inhaber hat sie.

Warum eine Einpersonen-LLC standardmäßig dazu gehört

Der IRS hat für die Einordnung von Gesellschaften Regeln, die in der Praxis check the box genannt werden. Sie sehen für jede Form eine Standardbehandlung vor, von der durch eine ausdrückliche Wahl abgewichen werden kann.

Für eine LLC mit einem einzigen Mitglied ist die Standardbehandlung die disregarded entity. Für eine LLC mit mehreren Mitgliedern ist es die Partnership, die eine Form 1065 mit Schedules K-1 einreicht. Diese Einordnung tritt automatisch ein, ohne Antrag und ohne Bestätigung.

Das beantwortet eine Frage, die uns oft gestellt wird: Woher wissen Sie, dass Ihre LLC eine disregarded entity ist? Weil Sie nie etwas anderes gewählt haben. Es gibt kein Dokument, das den Status bescheinigt; er ergibt sich aus der Zahl der Mitglieder und dem Fehlen einer Wahl.

Nicht beachtet ist nicht dasselbe wie nicht vorhanden

Die letzten beiden Punkte widerlegen die verbreitete Kurzformel, eine disregarded entity sei steuerlich Luft. Sie ist es für die Ermittlung des Einkommens. Für andere Zwecke behandeln die Vorschriften sie ausdrücklich als eigenständig.

Wer aus dem Status ableitet, es gebe keine US-Pflichten, verwechselt Steuerpflicht mit Erklärungs- und Meldepflicht. Das sind zwei verschiedene Dinge, und die zweite besteht hier unabhängig davon, ob überhaupt Steuer anfällt.

• Die LLC bleibt Vertragspartnerin ihrer Kunden und Lieferanten.
• Die Haftungstrennung nach dem Recht des Bundesstaats bleibt bestehen.
• Sie hat ein eigenes Konto und eine eigene EIN.
• Sie schuldet dem Bundesstaat weiter Annual Report und gegebenenfalls Franchise Tax.
• Für Arbeitgeber- und bestimmte Verbrauchsteuerzwecke wird sie eigenständig behandelt.
• Sie unterliegt den Meldepflichten nach Section 6038A, wenn sie in ausländischer Hand ist.

Check the box: was 8832 und 2553 ändern

Für Inhaber aus dem deutschsprachigen Raum ist praktisch die erste Zeile relevant und die zweite als Warnung. Eine Wahl nach Formular 8832 ändert die Lage grundlegend: Dann ist eine vollständige Form 1120 mit Zahlen fällig, nicht ein Trägerformular, und die Gesellschaft hat eine eigene Steuer.

Die dritte Zeile scheidet in der Regel aus, weil eine S-Corporation nach den US-Regeln keine ausländischen Anteilseigner haben darf. Wenn Ihnen eine solche Gestaltung angeboten wird, fragen Sie nach der Rechtsgrundlage.

Wichtig ist der umgekehrte Punkt: Eine Wahl passiert nicht versehentlich. Wer nie ein 8832 oder 2553 eingereicht hat, hat keine getroffen. Anders liegt es, wenn im Formular SS-4 versehentlich Corporation angegeben wurde. Das ist keine Wahl, kann aber ein falsch eingerichtetes Steuerkonto zur Folge haben.

Die Ausnahme, die die Jahresmeldung auslöst

Nach den Regelungen zu Section 6038A wird eine in ausländischer Hand befindliche disregarded entity für Zwecke dieser Meldepflichten wie eine eigenständige Gesellschaft behandelt. Der Grund ist einfach: Ohne diese Fiktion gäbe es keine berichtspflichtige Person, und Geldflüsse zwischen Eigentümer und Gesellschaft blieben unsichtbar.

Daraus folgt die Konstruktion, die Inhaber am meisten irritiert. Die LLC gibt keine Steuererklärung ab, aber sie gibt ein Formular 5472 ab. Weil das 5472 nach den Anweisungen an eine Erklärung angehängt wird, kommt eine Pro-forma Form 1120 als Trägerformular dazu, die keine Steuer ermittelt.

Das Paket ist bei kalenderjahrgleicher Gesellschaft grundsätzlich zum 15. April fällig und wird nach den IRS-Anweisungen per Post oder Fax eingereicht, nicht elektronisch. Formular 7004 verlängert die Zeit zum Einreichen im Allgemeinen bis 15. Oktober. Der IRS beschreibt für die Nichtabgabe 25.000 USD je Formular und Steuerjahr, plus weitere 25.000 USD nach einer Fristsetzung von 90 Tagen.

Was die deutsche Seite daraus macht

Die US-Einordnung als disregarded entity bindet die deutsche Finanzverwaltung nicht. Deutschland entscheidet über einen Rechtstypenvergleich: Die ausländische Gesellschaft wird anhand ihrer tatsächlichen Merkmale mit deutschen Rechtsformen verglichen und danach als Kapitalgesellschaft oder als Personengesellschaft eingeordnet.

Maßgeblich für diese Praxis ist das BMF-Schreiben vom 19. März 2004 zur steuerlichen Einordnung einer US-LLC. Es benennt die Merkmale, auf die es beim Vergleich ankommt, etwa Geschäftsführung, Haftung, Übertragbarkeit der Anteile und Gewinnverteilung.

Praktisch heißt das: Eine LLC, die in den USA als disregarded entity gilt, kann in Deutschland als Kapitalgesellschaft oder als Personengesellschaft eingeordnet werden, je nach Ausgestaltung. Wie es in Ihrem Fall liegt, sagt Ihnen eine Steuerberatung. Wir beurteilen das nicht und geben dazu keine Einschätzung ab.

Fünf Fehlschlüsse, die wir regelmäßig hören

Der erste Fehlschluss ist der teuerste, weil er in Verkaufstexten am häufigsten steht. Ob in den USA Steuer anfällt, entscheidet sich an anderen Fragen, insbesondere daran, ob die LLC dort ein Gewerbe betreibt. Das hängt von Ihrem Sachverhalt ab.

Der vierte ist der gefährlichste, weil er erst nach Jahren auffällt, wenn ein Finanzamt nachfragt. Die US-Wahl ist ein Instrument des US-Rechts und keine Entscheidung über Ihre Lage in Deutschland, Österreich oder der Schweiz.

• Disregarded entity heißt steuerfrei. Nein, es heißt zugerechnet.
• Ohne eigene Steuererklärung gibt es keine Pflichten beim IRS. Nein, die Meldepflicht bleibt.
• Der Status muss beim IRS beantragt werden. Nein, er ist die Standardbehandlung.
• Was in den USA gilt, gilt auch in Deutschland. Nein, Deutschland ordnet selbst ein.
• Die Wahl nach Formular 8832 spart Arbeit. Sie erzeugt eine vollständige Form 1120 und damit mehr Arbeit.

Was daraus für Ihr Jahr folgt

Wenn Sie eine Einpersonen-LLC halten, nie ein Formular 8832 oder 2553 eingereicht haben und nicht in den USA ansässig sind, ist der Normalfall klar: eine disregarded entity in ausländischer Hand, damit im Anwendungsbereich der Jahresmeldung. Wie der Fall genau liegt, hängt von Ihrem Sachverhalt ab; maßgeblich sind die jeweils aktuellen IRS-Anweisungen.

Wir übernehmen dafür zwei Dinge: die EIN für 50 EUR, falls sie fehlt, und die Jahresmeldung aus Formular 5472 und Pro-forma Form 1120 für 150 EUR. Für die deutsche Seite und den Rechtstypenvergleich brauchen Sie eine Steuerberatung. Wir leisten keine Steuer- oder Rechtsberatung und keine Vertretung gegenüber dem IRS.

Ein Satz zum Sprachgebrauch: Der Begriff disregarded entity taucht in Ihren Unterlagen fast nur an einer Stelle auf, nämlich als Vermerk auf dem Trägerformular. Wenn Sie ihn kennen, verstehen Sie, warum dieses Blatt leer bleibt und warum die Meldung trotzdem jedes Jahr kommt. Mehr müssen Sie über den Begriff im Alltag nicht wissen.