Pro-forma 1120: das Trägerformular für das 5472

Was pro forma an dieser Stelle bedeutet

Pro forma ist lateinisch für der Form nach. Aus dem Geschäftsalltag kennen Sie den Begriff von der Pro-forma-Rechnung: ein Dokument, das aussieht wie eine Rechnung, aber keine Zahlungspflicht auslöst. Beim Formular 1120 ist die Bedeutung ähnlich. Es wird eingereicht, damit ein Vorgang formal korrekt läuft, nicht damit eine Zahl ermittelt wird.

Die Form 1120 ist im Regelfall die Körperschaftsteuererklärung einer US-Corporation. Dort werden Erlöse, Abzüge, zu versteuerndes Einkommen und die Steuer berechnet. In der Pro-forma-Variante bleibt dieser ganze Teil leer. Der IRS erwartet ihn nicht und wertet ihn nicht aus.

Praktisch besteht das Dokument dann aus wenigen Angaben auf der ersten Seite. Wer es zum ersten Mal sieht, hält es für unvollständig. Es ist aber genau so gedacht: Es soll die Gesellschaft identifizieren und dem angehängten 5472 einen Platz in der Aktenführung des IRS geben.

Warum eine disregarded entity überhaupt ein 1120 braucht

Eine Einpersonen-LLC ohne Wahl nach Formular 8832 oder 2553 ist für US-Bundeszwecke eine disregarded entity, also eine Gesellschaft, die steuerlich nicht als eigenes Gebilde gesehen wird. Sie gibt deshalb normalerweise keine eigene Bundeserklärung ab.

Für die Meldepflichten nach Section 6038A gilt eine Ausnahme: Ist die LLC in ausländischer Hand, wird sie insoweit wie eine Gesellschaft behandelt und schuldet grundsätzlich ein Formular 5472. Damit entsteht eine Lücke im System. Das 5472 ist nach den IRS-Anweisungen ein Anhang zu einer Erklärung, und eine Erklärung gibt es hier nicht.

Der IRS schließt diese Lücke mit der Pro-forma Form 1120 als Trägerformular. Das ist eine Verfahrenskonstruktion und kein Hinweis darauf, dass Ihre LLC nun wie eine Corporation besteuert würde. An der Einordnung als disregarded entity ändert das Trägerformular nichts.

Welche Felder tatsächlich gefüllt werden

Die Zeile zu Erlösen und Abzügen erzeugt die meiste Verwirrung. Es fühlt sich falsch an, ein Steuerformular abzugeben und die Zahlenfelder leer zu lassen. Die IRS-Anweisungen zum Formular 5472 beschreiben aber genau das: Das Trägerformular wird nur mit den Angaben gefüllt, die zur Identifikation nötig sind.

Wer trotzdem Zahlen einträgt, tut mehr als verlangt und riskiert, dass die Einreichung als vollständige Körperschaftsteuererklärung gelesen wird. Das ist der unangenehmere der beiden möglichen Fehler, weil er ein Steuerkonto in eine Richtung schiebt, die nicht zu Ihrer Einordnung passt.

Der Vermerk oben auf der ersten Seite

Nach den IRS-Anweisungen wird oben auf der Pro-forma Form 1120 der Vermerk Foreign-owned U.S. DE angebracht. DE steht für disregarded entity. Er darf gedruckt oder handschriftlich sein, er muss aber lesbar und an der vorgesehenen Stelle stehen.

Der Vermerk ist keine Formalie ohne Wirkung. Er sagt der Eingangsstelle beim IRS, worum es sich handelt: nicht um eine Körperschaftsteuererklärung mit fehlenden Zahlen, sondern um ein Trägerformular für eine Informationsmeldung. Ohne ihn kann die Sendung als unvollständige 1120 im System landen, und die Folge ist Post über eine Erklärung, die Sie nach der zutreffenden Einordnung nicht schulden.

Die genaue Schreibweise und die Platzierung stehen in den jeweils aktuellen Anweisungen zum Formular 5472. Prüfen Sie sie dort, nicht in einem Forumsbeitrag aus dem Vorjahr.

Was das Trägerformular nicht leistet

Der vierte Punkt ist der wichtigste für die Erwartungshaltung. Ob in den USA eine Steuerpflicht besteht, entscheidet sich an anderen Fragen und hängt von Ihrem Sachverhalt ab. Die Pro-forma Form 1120 beantwortet sie nicht und soll es auch nicht.

Wenn Ihre LLC dagegen tatsächlich als Corporation besteuert wird, weil eine Wahl nach Formular 8832 oder 2553 getroffen wurde, gilt dieser Text nicht. Dann ist eine vollständige Form 1120 mit Zahlen fällig, und das ist Arbeit für eine CPA-Praxis.

• Es ermittelt keinen Gewinn und keinen Verlust.
• Es setzt keine US-Steuer fest und löst keine Zahlung aus.
• Es ersetzt keine Erklärung, die Sie in Deutschland, Österreich oder der Schweiz abgeben.
• Es sagt nichts darüber, ob Ihre LLC in den USA ein Gewerbe betreibt.
• Es ändert die Einordnung als disregarded entity nicht.
• Es ersetzt keine Meldung an den Bundesstaat, etwa Annual Report oder Franchise Tax.

Wie das Paket zusammengesetzt wird

Der Reihenfolge nach ist das 1120 das äußere Dokument und das 5472 der Anhang, auch wenn das 5472 inhaltlich die Hauptsache ist. Wer die beiden getrennt versendet, hat aus Sicht der Anweisungen nichts vollständig eingereicht.

Für jede nahestehende Person, mit der es berichtspflichtige Vorgänge gab, sehen die Anweisungen grundsätzlich ein eigenes Formular 5472 vor. Ein Trägerformular genügt trotzdem; die einzelnen 5472 werden gemeinsam angehängt.

1. Formular 5472 mit den Angaben zur LLC, zur nahestehenden Person und zu den Vorgängen des Jahres ausfüllen.
2. Pro-forma Form 1120 mit Name, Adresse, EIN, Steuerjahr und Gründungsdatum füllen, Zahlenteile leer lassen.
3. Den Vermerk Foreign-owned U.S. DE nach den Anweisungen oben anbringen.
4. Das 1120 unterschreiben und datieren.
5. Das 5472 an das 1120 anhängen, in der von den Anweisungen vorgesehenen Reihenfolge.
6. Nach den IRS-Anweisungen per Post oder Fax an die dort genannte Stelle senden, nicht elektronisch.
7. Sendebeleg und eine Kopie des vollständigen Pakets ablegen.

Warum die Sanktion am langweiligsten Blatt hängt

Die vom IRS beschriebene Sanktion von 25.000 USD je Formular und Steuerjahr knüpft an das Formular 5472 an, nicht an die Pro-forma Form 1120. Daraus wird gelegentlich ein Trugschluss: Wenn das Trägerformular nichts ermittelt, könne man es weglassen.

Das ist riskant. Die Anweisungen beschreiben die Abgabe als Paket. Ein 5472 ohne Träger ist eine Einreichung, die nicht in der vorgesehenen Form erfolgt ist, und damit stellt sich die Frage, ob überhaupt rechtzeitig abgegeben wurde. Bleibt die Meldung nach einer förmlichen Fristsetzung von 90 Tagen weiter aus, beschreiben die Anweisungen weitere 25.000 USD.

Der praktische Schluss ist unspektakulär: Das langweiligste Blatt des Pakets ist das, an dem am wenigsten gespart werden sollte.

Frist und was wir übernehmen

Bei einer kalenderjahrgleichen Gesellschaft ist das Paket grundsätzlich zum 15. April fällig. Formular 7004 verlängert die Zeit zum Einreichen im Allgemeinen bis 15. Oktober. Es verschafft mehr Zeit, es beseitigt die Pflicht nicht.

Wir füllen das Formular 5472 und die Pro-forma Form 1120 aus, bringen den Vermerk an, reichen das Paket beim IRS ein und schicken Ihnen eine Übermittlungsbestätigung. Das kostet 150 EUR bei 7 Werktagen Bearbeitung, mit Priorität 250 EUR und 2 Werktagen. Der IRS erhebt für diese Einreichung selbst 0 USD.

Wir leisten dabei keine Steuer- oder Rechtsberatung und keine Vertretung gegenüber dem IRS. Wenn Ihre Einordnung selbst unklar ist, klären Sie sie vorher mit einer Beratung. Das Ausfüllen und Einreichen übernehmen wir danach.